浅析营改增对建筑安装企业的影响

建筑安装业“营改增”问题探析

从理论上说,营业税改增值税推动产业结构调整,税收政策是杠杆,任何能够降低企业经营成本的税收措施,都会刺激企业的投资意愿,增加相关行业的投资规模。营业税改增值税消除了服务性行业在生产流通领域的重复征税,提高了服务性行业对下游企业的议价能力,尤其是上海试点的交通运输业和服务业,70%以上都是营业收入500万元以下的小规模纳税人,税率从原来的5%营业税降为3%的增值税,大幅度降低了小微企业的流转税负担,为上海地区现代服务业的发展营造了良好的制度环境。

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时间:2016-10-18 19:16点击: 次来源:好文学作者:编辑评论:- 小 + 大

几个月试点下来,来自上海地方财税管理部门和试点企业的信息显示,小规模纳税人税负有较大幅度下降,大部分一般纳税人税负略有下降,现有增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍降低,“营改增”在扶持小微企业发展方面发挥的作用得到实证数据的有力支持。

编辑老师为您整理了营改增对建筑安装企业的影响,本文主要是针对建筑安装企业,从该行业出发做出研究,主要包括“营改增”的内容、对建安企业的积极影响、挑战和应对这一举措的措施几个方面的内容。

2011年,经国务院批准,财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起,在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此,货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底,国务院将扩大营改增试点至10省市,北京或9月启动。截止2013年8月1日,“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议,决定从2014年1月1日起,将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点,至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起,将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。

在需求疲软,增长乏力的宏观经济环境下,以“营改增”为抓手的结构性减税,成为中小企业减负松绑,重获活力的金丹甘露。同时,由于“营改增”的政策倾斜方向明确,受惠者为后工业时代主要的增长点——现代服务业,减税对经济结构调整的促进作用十分明显。

我国正处于经济飞速发展和经济加快转型的关键时期,因此一切制度都要为其服务,以求能够推进经济结构的调整,加快经济发展的质量和速度,提高我们国家的综合实力。而税法制度又与我国的国民经济息息相关。我国过去的税收制度采取了对不同行业征收不同类型的税收的政策,税收制度也在逐步的完善中,将营业税改为增值税是进一步健全和科学发展税收制度的要求,这一转变有利于消除重复征税,有利于降低企业的税收成本,增强企业的能力,促进国民经济的健康协调发展。那么针对建安企业营改增会有哪些影响,本文对此进行探讨。

摘要:“营改增”的实施优化了我国的税制结构,减轻了企业的税收负担,体现了税收公平的原则,同时也对经济发展带来了良好的影响,是我国经济发展的必然结果。建筑安装业作为“营改增”试点行业之一,将面临着很多问题。本文将研究“营改增”对建筑安装业的影响,并提出相应的应对措施。

在现有的税收制度下,服务业企业缴纳的营业税如折算成增值税,其税率高于18.2%,超出了增值税的标准税率17%。这个数据印证了许善达局长的另一句话:“如果不是因为营业税,中国不至于沦为制造大国”。

一、“营改增”的内容

建筑安装业“营改增”问题探析_论文精选_好文学网。关键词:营改增 税制改革 税收公平原则 建筑安装业

可见,以污染、能耗消耗为代价的“灰色扩张”还是以专业化分工、服务业升级为动力的“绿色增长”,税收政策起到了非常重要的引导作用。

“营改增”即以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税,增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税,减少了重复纳税的环节,《“营改增”方案》规定的两大范围是交通运输业和部分现代服务业。交通运输也包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输;部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。

增值税主要是对企业生产过程中产生经济增加的部分征收的税种,相较于营业税,增值税的实施避免了重复征税,有利于市场资源的优化配置,对税赋公平具有重要的意义,因此,“营改增”税制改革成为我国推行结构性减税政策的重要途径。目前,我国“营改增”至少还存在以下四项尚未完成的功课,需要后续改革方案及时跟进解决:一是经营性租赁企业减税政策不彻底;二是融资租赁行业减税政策覆盖窄;三是交通运输业部分企业税负不增的承诺未兑现;四是“营改增”的继续扩围。而建筑安装业实行“营改增”,正是“营改增”继续扩围的要求。根据国务院“十二五”规划,要在2015年底完成“营改增”,因此,建筑安装业贯彻落实“营改增”已经迫在眉睫。

目前,中国经济正处于转型发展的关键时期,适时将增值税制度引入到服务业领域,并推广至全国范围,“营改增”避免了重复征税,对于细化产业分工,推动现代服务业和先进制造业的融合,促进现代服务业发展,减轻工商企业流转环节的税收负担,优化税收结构、完善税收制度都有不同程度的积极意义。

按照国家的规划,“营改增”实施三步走:第一步,首先在上海市的交通运输业和部分现代服务业实行“营改增”的试点,也就是说先在部分地区部分行业实施。第二步,选择部分行业在全国范围内进行试点。按照7月25日国务院常务会议的决定,这一阶段将在2013年开始,从目前的情况来看,交通运输业以及6个部分现代服务业率先在全国范围内推广的概率大。第三步,在全国范围内实现“营改增”,也即消灭营业税。按照规划,快有望在“十二五”期间完成“营改增”。

一、建筑安装业“营改增”的意义

2012年至今,营业税改增值税,将是结构性减税的重彩大戏。也是中国实现经济结构调整并顺利完成增长模式转型的重要制度保障。

二、“营改增”对建安企业的积极影响

首先,建筑安装业具有“营改增”的基础条件。建筑安装业的资金是在供、产、销的过程中不断循环的,其资金形态主要分为储备资金、生产资金和成品资金等,而终都会回到货币资金形态,因此,建筑安装业具备计算增值税进项税额和销项税额的条件。另外,建筑安装业“营改增”符合我国的税收管理要求。以往建筑安装业征收营业税,且大多为核定征收,建筑安装企业生产经营所需的机械设备、建筑材料等由于核定征收的原因,无需给税务局提供成本资料,致使难以获取发票。其次,建筑安装行业管理的难度大,由于建筑安装行业的特点,税务机关无法准确核算其成本收益,因此建筑安装业的所得税普遍实行核定征收。这种现象的存在,也从另一方面佐证了建筑安装业实行“营改增”的迫切性。建筑安装业
“营改增”完善了增值税链条,减少税的款流失,加强了税务监管。

先谈谈其优点:

1、改变企业税负过重的局面

二、建筑安装业“营改增”面临的问题分析

一、”营改增”的必要性

我国的税法制度实行的是增值说与营业税征收并行的制度,建安企业在过去是属于营业税的征税范围之内,营业税税率较高对企业产生了很多消极影响,营业税改为增值税之后虽然表面上税率提高了,但是同时多了许多进项渠道的抵扣。据专家评估预测,增值税的高税额也就可能维持在4%。而且随着建筑安装企业发展规模的不断扩大,中间环节,即建设施工项目招投标、大型工程分包转包、子公司的项目分包转包等,也会越来越繁琐复杂。过去,处于营业税纳税范围内的建筑安装企业,在这些环节中,承受着不同程度的重复纳税,所以营业税改增值税能够在很大程度上缓解重复纳税这一问题,建安企业就能够在很大程度上摆脱高额的负税压力,让企业获得更大的发展空间。除此之外,增值税取代营业税成为我国税收中的第一大税种,也是符合了国际市场的发展趋势,能够极大地促进我国各行各业的会计处理工作,以及跟代扣代缴税金有关的会计核算问题的进一步规范。

1、税率设定中的问题。2011年11月16日,财政部、税务总局发布的《关于印发的通知》中明确规定,建筑安装企业适用一般计税方法,适用的增值税税率为11%,且理论测算结果显示,实行“营改增”后,企业平均减轻税负为83%。然而,浙江省建筑安装企业的参与的调研测算结果却与以上理论测算结果大相径庭。参与本次调研的企业涵盖了省内各地区、分属不同所有制,基本能反映浙江省建筑企业的实际税负情况。测算结果显示,“营改增”后,企业税负增加了2.78个百分点,比实际缴纳营业税及附加还要多交11.8亿元,增加企业税负83%。如果将此次调研测算的26家企业2011年实现净利润5.02亿元全部用于补交增值税后,企业还将亏损6.78亿元。按上述测算的数据,如仍保持这26家建筑企业2011年14.27亿元营业税及附加的税负水平,即税负率3.35%,那么此次调研测算的26家建筑企业的平均增值税税率应该为8.1%。

增值税是我国第一大税,而营业税是我国地方第一大税,长期以来,这两种税是分立并行的。但随着经济的进一步发展,对于经济结构优化来说,原有的税收体制越来越显现出其内在的不合理性和缺陷。

2、改变企业负税不均衡现象

税率的高低是影响
“营改增”能否有效降低建筑安装企业税负的重要因素。税率过高,将严重打击建筑安装企业的积极性;税率过低,又将影响政府的财政收入。因此,建筑安装业“营改增”的推进必须合理设置增值税的税率。

一是营业税存在重复征税的问题。营业税是以企业的销售额或营业额作为计税依据的,无法抵扣,造成了重复征税。对于一些中间环节偏多的行业,由于每一道环节都要征收营业税,加重了企业负担。

我国目前还存在着税负负担比重不均衡的现象,这种现象一直以来都困扰着各个行业,也制约着我国税务管理工作的进一步发展。从我国开始逐步实行营业税改增值税以来,将许多原本属于营业税征收范围的建安企业改为了增值税纳税行业,其原本缺乏营业税进项抵扣优势的企业,目前在很大程度上改变了负税不均的现状,从而增强了它们扩大再生产的积极性与行动力,这一举措,极大地缓解了建安行业和其他行业之间的负税失衡问题,促使了我国经济建设产业结构的进一步调整与完善。

澳门新葡亰app下载,2、纳税地点设定的问题。现行营业税规定建筑安装业纳税地点为应税劳务发生地;纳税人承包的工程跨省的,机构所在地为纳税义务发生地。然而,建筑安装业工程量浩大、历时较久、流动性较强,跨省业务与分包业务较多,建筑安装业“营改增”后如何设定合理的纳税地点值得探究。

二是增值税的抵扣链条不完整。理想的增值税是建立在普遍征收的基础上的,征收抵扣各环节紧密相连,形成一条完整的增值链条,而在现行的税制中,增值税征税范围较窄,交通运输业和大部分第三产业都征收营业税,增值税的抵扣链条被打断,中性效应大打折扣,”增值”的作用发挥有限。

若将应税劳务地设为纳税地点,则要求企业具有较高的会计核算能力与专业的会计财务人员,这与建筑安装业实际不符;若将建筑安装企业机构所在地设为纳税地点,则对机构所在地税务机关的税收征管工作带来了难题,税务机关难以监管异地工程的施工进度、财务状况,税收监管难以实行,这将为逃税漏税行为带来可能。因此,纳税地点的设定需考虑各方能力,合理设定。

三是将第三产业排除在增值税的征税范围之外,不利于服务业发展。我国第三产业主要征收营业税,在出口环节无法像征收增值税的第二产业进行出口退税,降低了第三产业的国际竞争力。

3、纳税时间设定的问题。由于建筑安装行业的特殊性,其结算方式也具有特殊性。建筑安装业劳务具有两种结算方式:预付款方式及按工程进度付款方式,而无论采用哪一种方式,都导致纳税周期与收入周期相背离。在工程前期,进项税额很高而销项税额很低,使得企业无税可缴;在工程竣工结算时,则相反。以上问题造成了建筑安装企业应纳税额波动较大,不利于税收征管。

二、”营改增”的成效

“营改增”对建筑安装企业的税务影响

降低了企业税负

目前,我国实行增值税的行业十分有限,而建筑安装业的中间投入中有大量的项目所设行业并没有纳入增值税应税范围,若单独在建筑安装业实施“营改增”而没有打通这个行业的抵扣链条,势必对建筑安装企业的税负带来较大影响。

国家税务总局局长王军指出:截至到今年2月底,试点企业共减负550亿元以上,收益企业达112万户之多,95%的企业实现减负或税负无变化,5%左右的企业税负有所增加。而所有小规模纳税人,包括众多个体户,都实现减税,减税幅度达40%。

建筑安装业税负的增减关键在于企业能否获得进项发票以抵扣销项税额。我国建筑安装企业的成本费用主要有人工费、材料费、机械租赁费及其他成本费用,但是在企业进行增值税核算时,有不少成本是无法抵扣的,主要如下:

避免重复征税

1、建筑安装业是劳动密集型行业,其人工成本占比高达30%左右,然而这部分人工成本难以取得进项发票,无法抵扣。

在试点行业内,增值税的纳税人只需要针对本环节的增值部分纳税,这样一来,就把产品和服务一并纳入了征收增值税的范围,不再对服务业征收营业税,在某种程度上避免了重复征税。

2、建筑安装业在建设大型项目时,需要巨额的资金支持,这迫使建筑安装企业通过贷款获得资金,而高额的利息也无法取得发票,不能抵扣。

促进了第二、三产业的融合

3、建筑安装所需的水泥、沙石等原材料很多是从村民或小规模纳税人手中购进,这部分的支出无法取得增值税专用发票。

“营改增”后,由于能开具增值税发票,服务业产业链上的客户同样可以进行增值税抵扣,有利于完善和延伸二、三产业增值税抵扣链条,促进第二、三产业融合,提高我国第三产业国际竞争力。

4、其他间接成本如水、气、电、临时用地拆迁补偿等费用均出现不能获得进项发票的难题,并且,税法规定的可以抵扣的原材料和机器设备的购买也因为建筑安装业经营过程的复杂性而使某些发票难以获取。“营改增”对于发票的开具、认证和抵扣都有严格的要求,使税收核算更加复杂,需要大量专业的财务人员进行繁琐税务工作,这大大地提高了建筑安装企业的税收管理成本。

三、”营改增”中存在的问题

建筑安装业“营改增”需攻克的其他难题

营业税改增值税的改革背景

1994年的分税制改革确立了营业税地方税主体税种的地位,增值税则成为中央占75%、地方占25%的中央地方共享税。由于地方财政收入主体来源于税收,营业税的征管对于地方政府的财权具有至关重要的影响。在国民经济中占据重要地位的建筑安装业在实施“营改增”前,是我国缴纳营业税多和重要的行业。“营改增”的实施必将导致原来建筑安装企业缴纳的营业税税金大量流向中央政府,进而使地方政府财政收入大幅减少,进一步激化地方政府财权与事权不匹配的矛盾。

在我国,增值税和营业税分立并行,是现行税制结构中最为重要的两个流转税税种。这种税制的安排,体现了当时的税收征管能力,也适应当时的经济体制需要,为促进经济发展的财政收入增长发挥了重要作用。然而,随着经济的进一步发展,对于经济结构优化来说,原有的税收体制越来越显现出其内在的不合理行和缺陷。如:

三、建筑安装业“营改增”的建议与对策

1、体现不出增值税的“中性”,破坏了增值税的抵扣链条增值税的特点是对商品和劳务流通过程中的增值额课税,采用逐渐环节征税,逐环节扣税,能够有效避免重复征税,具有“中性”税收的优点。要充分发挥增值税的这中性优点,主要是扩大增值税的税基,使其包含更多的商品和服务。而在现行的税制中,增值税征税范围较窄,交通运输业和大部分第三产业都征收营业税,增值税的抵扣链条被打断,中性效应大打折扣,“增值”的作用发挥有限。具体来说,一方面,增值税一般纳税人购买营业税纳税人提供的应税劳务,但无法取得增值税专用发票进行抵扣,变相也增加了购买方的经营成本。另一方面,营业税纳税人从增值税纳税人那儿购买货物,由于购买方是营业税纳税人,所以其不需索要增值税专用发票,那么销售方反应的销售额可以就不太准确。

为了保证“营改增”后建筑安装行业整体税负不变或下降,切实给建筑安装企业带来改革红利,使改革有利于建筑安装业及其上下游交易链条的发展,构建合理的建筑安装业增值税体系显得十分重要。

2、将第三产业排除在增值税的征税范围之外,不利于服务业发展从经济结构调整和产业发展的角度来看,我国大部分第三产业征收营业税,由于营业税是对营业额全额征税,无法抵扣。比如一家企业承接的信息技术开发,需要在开发票的同时缴纳营业税,如果将次业务的部分分包给其他单位,其他单位就分包的业务部分还需缴纳营业税,这种只要有开票行为,就得缴纳的纳税模式对服务业的发展造成了不利影响,部分企业为了避免重复征税,不愿意采取分包形式或者外购服务,而是依靠自身内部去解决,从而导致服务生产的内部化,不利于服务业的专业化细分及服务外包发展。同时,在出口方面,由于我国服务业适用营业税,在出口时无法退税,导致服务含税出口。与其他对服务业征收增值税的国家相比,其在国际竞争中处于劣势。

合理设定建筑安装业增值税的税制要素

3、部分商品和服务区分困难,给增值税征管带来不方便从税收管理的角度看,两套税制并行造成了税收征管中的困难。随着多样化经营等各种新经济形式的出现,这种问题会更加突出。比如,以前在《税法》书中强调了混合销售,随着经济与信息技术的进一步发展,商品和服务的联系更加紧密,二者区分更加模糊,一些传统商品已经服务化,而且商品和服务捆绑销售的行为会越来越重。

政策的出台、改革的实施往往具有突变性,为了消除建筑安装业“营改增”的突变性,保证“营改增”的顺利实施,维护税改政策的稳定性和延续性,建筑安装业增值税要素应暂时沿用营业税的相关规定。

四、对于”营改增”出现问题的相应对策

首先是税率方面,在国家公布的增值税扩围方案中,在17%和13%的税率基础上新增11%与6%两档税率。适用11%的增值税税率不能实现降低企业税负的要求,实际上反而提高了建筑安装企业应缴纳的税额。建议适用合理的税率,如6%,以实际实现保持行业税负基本不变甚至降低的目标。

国家应积极稳妥推进”营改增”在全国范围全部行业推开。国家决定自2013年8月1日起进一步扩大营业税改征增值税试点,将交通运输业和部分现代服务业”营改增”试点在全国范围内推开,适当扩大部分现代服务业范围;并择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入”营改增”试点。”营改增”的扩围,由于抵扣不足造成的税负增加将得到逐步解决。

纳税人、纳税时间与纳税地点等税制要素的设定,可沿用原营业税的相关规定。

对于目前由于”营改增”试点所造成的税负不降反升的企业应给予适当的财政补贴,或者通过其他途径,降低企业税负。

完善增值税中央与地方分配体制

企业自身应进行税收筹划,选择可以提供增值税发票的供应商,避免因无法取得增值税发票而导致进项税不能抵扣的问题。

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“营改增”作为推进财税体制改革的”重头戏”,并伴随着”营改增”双扩围,中国期刊库最权威期刊论文发表网。改革将涉及更多的地区和更多的纳税人,对于试点中存在的问题,政府应尽可能的考虑到企业的实际困难,在制度设计上更加完善;企业应认真研究政策,及时发现问题、并找出解决方案,从而不断健全税收体系,完善与规范税收制度,不断促进我国企业的稳定经营与持久、健康发展。

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